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INCIDENCIA DE LA FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL
DEL CANTÓN LATACUNGA, PROVINCIA DE
COTOPAXI, ECUADOR, 2006-2017
INCIDENCE OF THE ELECTRONIC BILLING IN
THE TAX COLLECTION IN THE LATACUNGA
CANTON, COTOPAXI PROVINCE, ECUADOR,
2006-2017
Marlon Rubén Tinajero-Jiménez
marlon.tinajero@utc.edu.ec
Universidad Técnica de Cotopaxi, Latacunga-Ecuador
Edison Salomón Gavilánez-Gavilánez
odingavilanez@gmail.com
Universidad Técnica de Cotopaxi, Latacunga-Ecuador
Víctor Israel Gavilánez-Gavilánez
viktorgavilanez@gmail.com
Universidad Técnica de Cotopaxi, Latacunga-Ecuador
Isabel Regina Armas-Heredia
isabel.armas@utc.edu.ec
Universidad Técnica de Cotopaxi, Latacunga-Ecuador
RESUMEN
Debido al desconocimiento sobre el aporte que este sistema de facturación ofrece en
la recaudación tributaria, la presente investigación analizó la incidencia de la facturación
electrónica en la recaudación scal en el pago de los contribuyentes del Cantón Latacunga.
El enfoque investigativo empleado en este trabajo fue cuantitativo de tipo descriptivo,
explicativo y deductivo. Se recolectó información en el Servicio de Rentas Internas (SRI),
permitiendo obtener datos relevantes sobre la recaudación scal de los contribuyentes del
Cantón Latacunga, especícamente de las obligaciones tributarias de Retención en la Fuente,
Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales.
Esta investigación comprobó los incrementos porcentuales de contribuyentes incorporados
al régimen de facturación electrónica, montos económicos recaudados antes y después de la
implementación de este sistema de facturación y sus variaciones y diferencias. Se evidenció
el vital desempeño y eciencia que presenta el manejo de la facturación electrónica en la
recaudación scal y en las obligaciones tributarias que llevan a cabo los contribuyentes. En
base a los resultados obtenidos es indispensable que el SRI incentive a los contribuyentes el uso
Recibido: 26 de septiembre de 2018 revisión aceptada: 5 de diciembre de 2018
Correspondiente al autor: marlon.tinajero@utc.edu.ec et at
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de este sistema, fomentando la innovación, eciencia y la competitividad en las operaciones
comerciales a n de lograr mayores recaudaciones para el sco y controlarlas oportunamente.
Palabras claves: Contribuyentes, facturación electrónica, recaudación scal.
ABSTRACT
Due to the ignorance about the contribution that this billing system oers in the tax collec-
tion, the present investigation analyzed the incidence of the electronic invoicing in the tax co-
llection in the payment of the taxpayers of the Canton Latacunga. e investigative approach
used in this work was quantitative, descriptive, explanatory and deductive. Information was
collected in the Internal Revenue Service (SRI), specically of the tax obligations Withholding
Tax, Income Tax, Value Added Tax and Special Consumption Tax. is investigation veried
the percentage increases of customers incorporated into the electronic invoicing regime, eco-
nomic amounts collected before and after the implementation of this billing system and its va-
riations and dierences. e vital performance and eciency of the management of electronic
invoicing in tax collection and tax obligations carried out by taxpayers. Based on the results ob-
tained, it is essential that the SRI encourages customers to use this system, encouraging, inno-
vation, eciency and the competitiveness in commercial operations carried out by users must
be achieved in order to achieve greater collections for the Treasury and control them timely.
Keywords: Taxpayers, electronic invoicing, tax collection.
INTRODUCCIÓN
La incidencia tributaria en el Ecuador ha
sido un tema relevante y de alto impacto,
por lo que se promovió la creación de un
organismo regulador que garantice, controle y
administre los recursos tributarios generados
por el estado. Este organismo es el Servicio de
Rentas Internas (SRI).
La facturación electrónica en el Ecuador se
instauró basándose en un modelo brasileño
y tomando a la gestión y control como una
forma de agrupar al sector económico en el
que recae el uso de este método innovador.
“Brasil es un punto de referencia a partir de
la promulgación del Decreto Presidencial
del 03 de abril de 2000, que presenta a la
comunidad las políticas implementadas,
directrices y normas relacionadas con el
gobierno electrónico” (Da Silva Hernández,
Da Silva y Henrique, 2016a, p.2) cita a
Sousa (2009).
Desde mayo del 2002 se crea en Ecuador un
entorno legal y scal apto para enviar y recibir
comprobantes electrónicos. A partir de esa
fecha, numerosas empresashan utilizado
la facturación electrónica. A partir de la
Resolución NAC-DGERCGC13-00236,
emitida el 06 de mayo de 2013, la facturación
electrónica empezó a ser obligatoria en
Ecuador para aquellos sectores económicos
seleccionados por el Servicio de Rentas
Internas. (SERES, n.d.)
Por lo expuesto, la presente investigación
surge en respuesta a la necesidad de determinar
como la facturación electrónica inuye en la
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recaudación y pago de impuestos por parte
de los contribuyentes del cantón Latacunga.
Los objetivos investigativos se fundamentan
en determinar el nivel de crecimiento
anual de los contribuyentes del Servicio
de Rentas Internas del Cantón Latacunga,
desde la vigencia del régimen de Facturación
Electrónica; cuanticar el pago de los
tributos efectuados por los contribuyentes
del Servicio de Rentas Internas del Cantón
Latacunga antes de la aplicación al régimen
de facturación electrónica; calcular cuáles
fueron los valores económicos recaudados
por el Servicio de Rentas Internas del Cantón
Latacunga desde la vigencia del régimen de
facturación electrónica y nalmente comparar
los valores recaudados por el Servicio de
Rentas Internas antes y después de la vigencia
del régimen de facturación electrónica en el
Cantón Latacunga.
MARCO TEÓRICO
REFERENCIAL
Facturación electrónica
Entre las alternativas de análisis que
contribuirán a fragmentar el problema de la
presente investigación, se hace imprescindible
conocer la funcionalidad que tiene la
facturación electrónica, este sistema: “es un
documento tributario generado por medios
informáticos en formato electrónico, que
reemplaza al documento físico en papel, pero
que conserva su mismo valor legal con unas
condiciones de seguridad no observadas en
la factura en papel” (Millet y Navarro, 2008,
p.89).
De acuerdo a lo mencionado, la facturación
electrónica es una forma distinta de emisión
de comprobantes, al ser un documento
electrónico, aparece como una opción de
sustitución de la facturación tradicional o
física, su garantía está representada por una
rma electrónica permitiéndole cumplir con
los requerimientos legales en función de su
utilización por parte del SRI, organismo
regulador que pone en maniesto su validez
y veracidad legal.
Funcionalidades de la facturación electrónica
Este modelo de sistema electrónico tiene
como nalidad incrementar la eciencia
en los servicios de facturación, así como
también mantener y mejorar el control por
parte del organismo regulador tributario que
es el Servicio de Rentas Internas.
La factura electrónica otorga nuevas
oportunidades de negocio, ya que las
organizaciones podrían adquirir nuevas
tecnologías y contratar profesionales
especializados en consultoría tributaria para
atender a esta nueva legislación, la cual
hace que el trabajo manual que se venía
realizando hasta el momento de digitalizar
la información, se reduzca y así ese tiempo
se pueda usar para agregar más valor a los
servicios ofrecidos. Algunas organizaciones
pueden considerar que existen desventajas
con la implementación inicial de la nueva
facturación electrónica, debido a que estos
procesos generan costos, plazos de ejecución,
y la inversión en equipos y software, y
adicionalmente tienen que contratar a
terceros especializados para avanzar en el
proceso. (Da Silva et al., 2016b, p.6).
Frente a lo citado, se considera entre las
funcionalidades de este nuevo modelo la
disminución del tiempo empleado en la
emisión de facturación tradicional y la
oportunidad de crear ventajas competitivas
al generar nuevas oportunidades de negocio
que se pueden concretar con la utilización de
este sistema de facturación. Sin embargo, los
costos asociados a su implementación deben
ser considerados si desea alcanzar rapidez,
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eciencia y automatización en la trasferencia
de los documentos tributarios.
Modelo de la facturación electrónica
El Servicio de Rentas Internas proporciona
un modelo de facturación electrónica
estructurada directamente a las necesidades
de los contribuyentes, por lo que no existe
un diseño estándar de este sistema. Cada
organización tiene la facultad de establecer
y modicar sus facturas acordes a las
necesidades propias que presenta.
Firma electrónica
Este modelo de facturación debe estar
certicado y registrado para que se reconozca
su validez. El contribuyente no tendrá que
preocuparse por archivar sus facturas ya que
estarán almacenadas automáticamente en la
base de datos del Servicio de Rentas Internas,
además, no presentarán fecha de caducidad
porque poseen permanencia indenida.
La certicación de la rma electrónica es
un mensaje compuesto por datos y acredita
la utilización de la rma electrónica a una
persona. Está a cargo del Banco Central de
Ecuador (BCE) y su función es: “Emitir
certicados digitales de rma electrónicay
otros servicios relacionados con la certicación
electrónica para personas jurídicas y personas
naturales, garantizando la seguridad jurídica
y tecnológica en entornos electrónicos
cumpliendo el marco legal” (Banco Central
del Ecuador, n.d.).
Recaudación scal
La recaudación scal tiene como nalidad
generar recursos que amparen el desarrollo
integral del estado. En el Ecuador los
impuestos más importantes a nivel
recaudatorio son el impuesto a la renta y el
impuesto al valor agregado. El impuesto a
la renta grava la suma de los rendimientos
obtenidos por una persona o una empresa.
El impuesto al valor agregado es un impuesto
aplicado sobre las ventas, cuyo n es gravar
el consumo de las personas (Amaya, 2014
p.13).
En síntesis, se determina que la recaudación
scal aparece como respuesta del estado a
satisfacer las necesidades públicas vinculadas
a la equidad, seguridad, autonomía, etc.;
pretendiendo así, garantizar la vida y el
desarrollo social de la nación. Entre los
tributos que mayores ingresos generan al
sco están el Impuesto a la Renta (IR) y
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), los
mismos que son recaudados por el Servicio
de Rentas Internas, organismo regulador
tributario ecuatoriano.
Sujeto pasivo
Se determina que el sujeto pasivo no está
representado por un contribuyente.
Siguiendo la doctrina, la Corte ha distinguido
los sujetos pasivos “de iure” de los sujetos
pasivos “de facto”. A los primeros corresponde
formalmente pagar el impuesto, mientras que
los segundos son quienes en últimas deben
soportar las consecuencias económicas del
gravamen. “En los tributos directos, como el
impuesto a la renta, en general ambos sujetos
coinciden, pero en cambio, en los impuestos
indirectos (…) el sujeto pasivo de iure no
soporta económicamente la contribución,
pues traslada su costo al consumidor
nal.” (Gerencie.com, 2017) cita a Corte
Constitucional, Sentencia C-412 (1996)
Ante lo expuesto, se determina que el sujeto
pasivo es aquella persona que está obligada a
contribuir con su tributo al Estado, teniendo
en cuenta que se deben considerar la presencia
de los impuestos directos como el impuesto a
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la renta; y, los impuestos indirectos como el
impuesto al valor agregado.
Contribuyente
Contribuyente es la persona natural o jurídica
a quien la ley impone la prestación tributaria
por la vericación del hecho generador.
Nunca perderá su condición de contribuyente
quien, según la ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslación a otras
personas. (Código Tributario, 2005, p.5)
En síntesis, se determina que el contribuyente
es aquella persona natural o jurídica a
quien se establece que debe cumplir con las
obligaciones tributarias que se le presenten
en su actividad económica y mientras la
ejerza, jamás dejará de ser un contribuyente
del estado, teniendo en consideración que las
contribuciones están reguladas de acuerdo a
la capacidad económica que posee.
METODOLOGÍA
Esta investigación posee un enfoque
cuantitativo y analiza las cifras económicas de
tributación comprendidas desde el año 2006
hasta el 2017, para determinar, si existió o no
incidencia de la facturación electrónica en la
recaudación scal del cantón Latacunga.
La investigación efectuada es de tipo
descriptiva y explicativa, reseñando rasgos,
cualidades y atributos de la población;
dando a la vez, las razones del porqué de esta
incidencia.
Esta investigación permitió conocer los
procedimientos en los que se enmarcan la
facturación electrónica en la recaudación
de impuestos mediante las obligaciones que
deben cumplir los contribuyentes con el
manejo del sistema electrónico y el contexto
que se presenta en las obligaciones tributarias
a través del manejo de la facturación
electrónica.
La información requerida se la obtuvo del
Director de Planicación del Servicio de
Rentas Internas, a través de la entrevista como
técnica basada en el diálogo y la conversación,
proporcionando información profunda
para descubrir, examinar y comprobar las
interrogantes que estuvieron presentes en
la investigación, además, el instrumento
que permitió cotejar la pertinencia del
almacenamiento de información fue la cha
de entrevista, desenlace que estuvo sujeto a
la objetividad y al análisis signicativo en
réplica al problema, objetivos y metodologías
presentes en el actual estudio.
RESULTADOS
Los resultados obtenidos en los diferentes
años analizados, se utilizaron para determinar
el incremento porcentual y las variaciones
económicas de las obligaciones tributarias
que se han venido presentando a través del
tiempo. Esto permitió comprobar si existió o
no incidencia de la facturación electrónica en
la recaudación scal de los contribuyentes del
Cantón Latacunga.
En la Tabla 1 se observa el número total
de sujetos pasivos acogidos al régimen de
facturación electrónica por año. En la Tabla
2 y Figura 1 se exponen los resultados de la
variación del incremento porcentual anual
que han presentado estos contribuyentes al
incorporarse a este sistema de facturación.
En la Tabla 3 se muestran los montos anuales
de recaudación scal percibidos antes de
la vigencia del régimen de facturación
electrónica, además el monto global
recaudado durante los 6 años analizados.
En la Tabla 4 y Figura 2 se presentan los
resultados de las variaciones económicas al
determinar el incremento porcentual anual
de los valores económicos anuales recaudados
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por la administración tributaria del cantón
Latacunga.
En la Tabla 5 se observan los valores
económicos recaudados por el Estado desde
de la vigencia del régimen de facturación
electrónica y también se muestra el monto
global recaudado durante los 6 años
estudiados. Además, en la Tabla 6 y Figura
3 se exponen los resultados de las variaciones
económicas al establecer el incremento
porcentual en los montos anuales percibidos
por el sco.
En la Tabla 7 y Figura 4 se presentan los
resultados de las variaciones económicas
al determinar el incremento porcentual
anual en los años analizados antes y después
de la vigencia del régimen de facturación
electrónica, develando el valor económico
global ingresado al Estado durante los 12
años de recaudo tributario analizados en la
presente investigación (2006 al 2017).
Finalmente en la Tabla 8 y Figura 5 se
muestran los resultados del valor económico
e incremento porcentual recaudado por el
SRI antes y después a la vigencia del régimen
de facturación electrónica. Así, se compara
la incidencia que ha presentado este sistema
de facturación y el aporte imprescindible que
presenta su utilización en las obligaciones
tributarias que están sujetos los contribuyentes
frente a la recaudación scal.
Tabla 1: Contribuyentes incorporados al régimen de facturación electrónica
Años 2014 2015 2016 2017 Total
Contribuyentes del Cantón Latacunga 42 130 67 106 345
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)/SSTT Zona 3
Tabla 2: Variación de incremento porcentual de los contribuyentes incorporados al régimen de facturación electrónica
Años 2014/2015 2015/2016 2016/2017
Porcentualización 210% -48% 58%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)/SSTT Zona 3
Figura 1. Variación de incremento porcentual de los contribuyentes incorporados al régimen de facturación electrónica
en el Cantón Latacunga.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
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Impuestos Retención en la
Fuente (R.F.)
Impuesto a la Renta
(I.R.)
Impuesto Valor
Agregado (I.V.A.)
Impuesto Consumos
Especiales (I.C.E.)
Años 2006 $2.575.581,33 $1.652.821,90 $3.146.718,78 $139.849,61
2007 $4.359.476,55 $2.066.562,69 $3.841.379,98 $283.823,85
2008 $3.912.070,48 $2.882.916,28 $2.972.233,38 $214.467,67
2009 $3.448.045,49 $2.963.217,70 $3.548.269,45 $257.947,84
2010 $4.768.748,36 $3.892.055,30 $5.111.637,13 $473.675,67
2011 $4.947.906,75 $4.938.655,69 $4.805.941,28 $242.101,95
Total $24.011.828,96 $18.396.229,56 $23.426.180,00 $1.611.866,59
Recaudación
Total
$67.446.105,11
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
Impuestos Abrev. Variación de incremento porcentual anual
2006/2007 2007/2008 2008/2009 2009/2010 2010/2011
Retención en la fuente R.F. 69% -10% -12% 38% 4%
Impuesto a la Renta I.R. 25% 40% 3% 31% 27%
Impuesto Valor Agregado I.V.A. 22% -23% 19% 44% -6%
Impuesto Consumos Especiales I.C.E. 103% -24% 20% 84% -49%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
Figura 2. Variación de incremento porcentual de los montos recaudados antes de la vigencia del
régimen de facturación electrónica.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI).
Tabla 3: Montos recaudados antes de la vigencia del régimen de facturación electrónica
Tabla 4: Incremento porcentual de los montos recaudados antes de la vigencia del régimen de facturación electrónica
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Tabla 5: Montos recaudados después de la vigencia del régimen de facturación electrónica
Retenció Impuesto a la Impuesto Valor
(I.V.A.) Impuesto ConC.E.
Años 2012 $6.754.066 $6.293.021 $11.127.957 $1.092.969
2013 $8.652.671 $9.358.190 $13.433.316 $1.008.721
2014 $5.069.512 $5.087.130 $8.653.588 $2.101.529
2015 $4.763.575 $3.655.376 $9.033.546 $1.527.778
2016 $4.090.410 $4.775.975 $7.622.448 $1.007.182
2017 $4.498.393 $7.836.939 $8.747.244 $998.465
Total $33.828.626,78 $37.006.631,78 $58.618.100,19 $7.736.645,25
Recaudación Total $137.190.004,00
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
Figura 3. Variación de incremento porcentual de los montos recaudados después de la vigencia
del régimen de facturación electrónica.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
Tabla 7: Montos e incremento porcentual recaudados por el SRI, antes y después de la vigencia del régimen de
facturación electrónica
Detalle Total Impuestos Porcentualización
Monto Recaudado Antes de la Vigencia del Régimen de
Facturación Electrónica 2006- 2011
$67.446.105,11 33%
Monto Recaudado Después la Vigencia del Régimen de
Facturación Electrónica 2012-2017
$137.190.004,00 67%
Monto Global de Recaudación desde el año 2006 hasta el
año 2017
$204.636.109,11 100%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
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Figura 4. Montos e incremento porcentual recaudados por el SRI, antes y después de la
vigencia del régimen de facturación electrónica.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI).
Tabla 8: Monto e incremento porcentual entre el antes y el después a la vigencia del régimen de facturación
electrónica
Detalle Total Impuesto
Recaudado
Incremento
Porcentual
Monto recaudado por el SRI entre el antes y el después de la vigencia del
régimen de facturación electrónica. $69.743.898,89 103%
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
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Figura 5. Monto e incremento porcentual entre el antes y el después a la vigencia del régimen
de facturación electrónica.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI)
CONCLUSIONES
Se determinó que únicamente los
contribuyentes obligados a incorporarse
al régimen de facturación electrónica se
han acogido a la resolución N° NAC-
DGRCGC17-00000430 emitida por el SRI
del Cantón Latacunga, evidenciando mayor
aceptación de los contribuyentes anexados en
el año 2015 y en el año 2017; sin embargo,
en el año 2016 hubo una considerable
disminución en su incorporación. Cabe
recalcar, que de los sujetos pasivos que tienen
la facultad de integrarse de manera libre y
voluntaria, ningún contribuyente acepta el
manejo de este sistema de facturación en el
desarrollo de sus actividades económicas.
Se estableció que los tributos recaudados
por el SRI del Cantón Latacunga antes de la
vigencia del régimen de facturación electrónica
ascendió a los $ 67.446.105,11 de dólares
dentro de los años citados en la investigación,
donde el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
representó la mayor recaudación, a diferencia
del Impuesto a los Consumos Especiales
(I.C.E.) que guró con la menor percepción
scal de los impuestos tratados. Sin embargo,
el incremento porcentual empleado a los
impuestos anexados al análisis, determinó
mayor recaudación en el Impuesto a los
Consumos Especiales (I.C.E.) entre el año
2006 y el año 2007, contradictorio a lo que
ocurrió con el mismo impuesto que registró
el mayor decremento del año 2010 al año
2011 en relación al año que lo precede.
Se evidenció que los valores económicos
recaudaos por el SRI del Cantón Latacunga,
después de la vigencia del régimen de
facturación alcanzó los $137.190.004,00 de
dólares comprendidos entre los años citados
en el presente análisis, donde el Impuesto
al Valor Agregado aportó con la mayor
percepción scal, mientras que el Impuesto
a los Consumos Especiales representó el
menor aporte para la recaudación del país
de acuerdo a los impuestos citados. No
obstante, el incremento porcentual realizado
a los impuestos anexados en la investigación,
estableció mayor recaudación en el Impuesto
a los Consumos Especiales entre el año 2013
y el año 2014, mientras que el Impuesto a
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la Renta se presentó con el mayor descenso
porcentual en el año expuesto.
De acuerdo a los datos citados en el presente
estudio, nalmente se comprobó que el
monto recaudado por el SRI antes de la
aplicación de la facturación electrónica
alcanzó los $ 67.446.105,11 de dólares; sin
embargo, el valor económico recaudado
después de la vigencia del régimen de
facturación electrónica ascendió a los
$137.190.004,00 de dólares. Determinando
un incremento porcentual rotundo del 103%
de aumento en la contribución scal entre
estos dos periodos económicos que han sido
investigados, analizados y comprobados.
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