INTRODUCCIÓN
Las microempresas tienen gran importancia
en la economía de un país por ser fuentes de empleo y generadoras de ingresos
promoviendo el desarrollo económico y social, de acuerdo al Banco
Interamericano de Desarrollo (2006) las microempresas ecuatorianas “emplean a
más de un millón trabajadores de ingresos medios o bajos, lo que representa
alrededor del 25% de la mano de obra urbana y un aporte al Producto Interno
Bruto entre el 10 y 15%” (p.11). Conforme a las cifras presentadas por el
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2020) en Ecuador existen 846.625
empresas de las cuales el 91.89% (777.614) son microempresas.
Los autores Hernández, Ramírez, Pérez, y
Molina (2019) afirman que “en la Provincia de Cotopaxi se concentra el 3% de
las empresas del país, la mayor actividad económica se registra en
microempresas, asociadas al sector comercio y servicios” (p. 5). En la
provincia de Cotopaxi de acuerdo al INEC para el año 2019 existen 25.778
empresas de las cuales es 24 (93.11%) son microempresas, para el periodo 2020
el total de empresas es 24.348 de estas corresponde a microempresas el 94% es
decir 22.884, esto refleja el papel fundamental que ejerce este tipo de
empresas en la economía de la provincia, el cantón que concentra el mayor
número de microempresas es Latacunga abarcando 13.206 es decir el 55.02% y
12.575 54.95% del total de microempresas de la provincia para el año 2019 y
2020.
La recaudación fiscal es un eje de suma
importancia en la gestión de un gobierno y tiene impacto directo en el PIB (Producto
Interno Bruto). En el Ecuador en el periodo 2020 se estableció mediante la Ley
de Simplicidad y Progresividad Tributaria un nuevo régimen dirigido a las
microempresas, estas empresas deberían permanecer en este sistema por un
periodo que no podrá ser mayor a cinco ejercicios fiscales.
El régimen fue adaptado en tiempos de
pandemia “a mayor gasto, mayor necesidad de recursos; de ahí que las reformas
tributarias se produzcan en estos períodos de necesidad. esto ocasionó una
serie de dificultades”, (De la guerra, 2010, p.9) al inicio del decreto gran
parte de microempresarios que constaban en el catastro emitido por el SRI, no
tenían conocimiento del mismo y hubo confusión en los deberes formales que
debían cumplir puesto que este régimen contemplaba cambios respecto al que
pertenecían previamente. Este nuevo régimen genera un descontento de quienes
están considerados en este grupo, pues no han contado con un plan de acción
informativo que los incorpore al nuevo ambiente y lograr disminuir el impacto que
este cambio ha generado a nivel nacional, por desconocimiento de la norma que
se ve reflejado en un mayor porcentaje de contribuyentes con morosidad y
retraso. (Ñacata & Monge, 2021, p.31)
A lo largo de la historia se han
presentado diversas reformas tributarias, creadas con el propósito de
incentivar el cumplimiento de los deberes del contribuyente y mejorar la
recaudación, la “reforma tributaria es una modificación de la estructura de
impuestos, la cual determina quién o quiénes deben o no pagar éstos, así como
el motivo de ello, la cantidad que deben pagar dependiendo de las políticas de
los gobiernos”. (Camposano, 2012, citador Ascencio & Otros, 2016, p. 4) El
régimen de microempresas ha recibido numerosas críticas, especialmente por la
tarifa del impuesto a la renta pues, al establecerse un impuesto del 2% sobre
los ingresos brutos, no se toma en cuenta la situación económica real del
sujeto pasivo pues, aunque el ejercicio económico reporte pérdidas, el
contribuyente de igual forma deberá pagar este impuesto vulnerando el principio
de capacidad contributiva que debe ser observado por toda norma tributaria.
(Jácome, 2021, p.3).
Por lo expuesto la presente investigación
se orienta al análisis del impacto que generó la nueva reforma en las
microempresas de la provincia de Cotopaxi, estableciendo el impacto de
recaudación tributaria y el nivel de cumplimiento de los objetivos establecidos
por el SRI mediante la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad
Tributaria. Para lograr este propósito se analizará los niveles de recaudación
obtenidos por el SRI en el año de creación de la reforma (2020) y se comparará
con el año inmediato anterior (2019) y el año siguiente a su aplicación (2021);
además se aplicarán instrumentos de recolección de datos para obtener la
percepción de los microempresarios responsables de cumplir con la normativa, la
investigación tiene una metodología explicativa con un enfoque mixto cuanti -
cualitativa. Newman (2002) citador Hernández & Otros (2014)) el enfoque
mixto “logra una perspectiva más amplia y profunda del fenómeno. La percepción
de éste resulta más integral, completa y holística”. (p.537) El carácter
cualitativo como manifiestan Quecedo & Castaño (2003) “En sentido amplio,
pude definirse la metodología cualitativa como la investigación que produce
datos descriptivos: las propias palabras de las personas, habladas o escritas,
y la conducta observable”. (p.7)
En la investigación se empleó para
describir la perspectiva que tiene los microempresarios frente a la reforma en
este sentido se aplicó como instrumento de recolección de datos un cuestionario
con preguntas estructuradas previamente que permitieron recaudar información
confiable. La población es el total de microempresas existentes en la provincia
de Cotopaxi según el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, se empleó la
fórmula para calcular una muestra representativa y aplicar el instrumento. Por
su parte el enfoque cuantitativo fue necesario para comparar los informes
estadísticos emitidos por el Sistema de Recaudación Interna SRI en el periodo
2019, 2020 y 2021, correspondientes a la recaudación obtenida en esos periodos,
de esta manera se ejecuta un análisis horizontal del periodo inmediato anterior
y posterior a la resolución.
Microempresa
Según el Código Orgánico de Producción,
Comercio e Inversiones (COPCI) (2010) Art. 53.- Definición y Clasificación de
las MIPYMES manifiesta:
La Micro, Pequeña y Mediana empresa es
toda persona natural o jurídica que, como una unidad productiva, ejerce una
actividad de producción, comercio y/o servicios, y que cumple con el número de
trabajadores y valor bruto de las ventas anuales, señalados para cada
categoría, de conformidad con los rangos que se establecerán en el reglamento
de este Código. (p.23)
Reglamento del COPCI Art. 106 literal a
categoriza la microempresa como “aquella unidad productiva que tiene entre 1 a
9 trabajadores y un valor de ventas o ingresos brutos anuales iguales o menores
de trescientos mil (US $ 300.000,00) dólares de los Estados Unidos de América.”
(p. 39)
Las microempresas en el Ecuador son el
tipo de empresas predominante esto debido a su naturaleza, es importante
mencionar que en Cotopaxi más del 90% corresponde a microempresas, estas cifras
se presentan con recorte diciembre 2020, son los datos más actualizados, a la
fecha no se cuenta con datos del periodo 2021, pero seguramente existirá una
mayor reducción de microempresas, de acuerdo a La Hora (2021) “las empresas
ecuatorianas eran de las menos preparadas de América Latina para afrontar la
crisis”. (p.12)
Tabla 1. Número de Microempresas en Cotopaxi periodo
2019, 2020
Régimen Tributario Ecuatoriano
Las políticas del Régimen Tributario de
Impuestos del Ecuador se han venido desarrollando independientemente. Estos
últimos años debido a la emisión de varias Resoluciones por parte del SRI, la
interpretación y la aplicación del régimen tributario está cambiando
frecuentemente. Bajo la administración actual el cobro y la imposición de
impuestos están consolidados como parte del programa político principal, por lo
tanto, tiene la particularidad de ser muy riguroso, estricto y severo en la
aplicación de medidas a favor del área tributaria. (Agencia de Cooperación
Internacional de Japón Ernst & Young Advisory, 2016, p.5)
Régimen de Microempresas
El Régimen Impositivo para Microempresas,
es un régimen obligatorio, aplicable a los impuestos a la renta, valor agregado
y a los consumos especiales para microempresas, incluidos emprendedores que
cumplan con la condición de microempresas según lo establecido en el Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y el Reglamento
correspondiente, siempre que no se encuentren dentro de las limitaciones
previstas en la norma.
Para la categorización de microempresas se
considerará a aquellos contribuyentes con ingresos de hasta USD 300.000 y que
cuenten con hasta 9 trabajadores a la fecha de publicación del catastro. Para
dicha categorización, prevalecerá el monto de ingresos sobre la condición de
número de trabajadores. (Servicio de Rentas Internas, 2020, p.3) IFS (2020)
afirma que “los sujetos pasivos serán responsables de verificar, su inclusión o
exclusión del Régimen Impositivo para Microempresas, en el catastro publicado
en la página web institucional (www.sri.gob.ec), de acuerdo con lo previsto en
el artículo 4 de esta Resolución”. (p.4)
Los ejes sobre los que se estructura el
régimen se resumen en el siguiente gráfico:
Figura 1. Ejes del Régimen de Microempresas
Figura 2. Deberes Formales del Régimen de Microempresas
MATERIAL Y
MÉTODOS
Primera Fase Análisis de informes del
Sistema de Recaudación Interna SRI periodos 2019, 2020, 2021
Tabla 2. Información Consolidada Recaudación de Impuestos
En la tabla 2 se muestra la información
consolidada referente a la recaudación de tributos del SRI (Sistema de
Recaudación Interna), en la primera fila se refleja los montos correspondientes
a la provincia de Cotopaxi, en las filas siguientes se desglosa cuanto
corresponde a cada cantón, es importante mencionar que se presentan los datos
de IVA, IR e ICE, porque son los tributos aplicables al régimen microempresas y
sobre los que recae los deberes formales. El periodo de análisis corresponde a
los años 2019, 2020, 2021 presentados en bloques caramente identificables. De
forma general se observa que el año en que se aplicó la resolución de
microempresas (2020) presenta una disminución en la recaudación.
En la tabla 3 se resume de forma general
el monto total (IVA, IR e ICE) recaudado en cada periodo de estudio al inicio
de la tabla se muestra el total de la provincia y se desglosa la recaudación en
cada cantón; Latacunga representa el monto principal en cuanto al pago de
tributos de la provincia, esto se puede asociar a que del 100% de empresas de
la provincia de Cotopaxi el 48% de estas se concentran en el cantón Latacunga,
según cifras obtenidas de las Estadísticas Multidimensionales (intersri).
Tabla 3. Evolución de la Recaudación IVA, IR, ICE por Periodo
En la provincia de Cotopaxi se aprecia
montos variables en los tres periodos de estudio, el gráfico 1 refleja una
reducción significativa en el año 2020, pasando de 107 a 96 millones es decir
una reducción del -10,98% respecto al año anterior a la resolución, en este
periodo existió un déficit provocado por la contracción económica, en la
provincia y en el país las actividades económicas se paralizaron, las ventas
cayeron esto sin duda traería consigo implicaciones económicas y tributarias.
En cuanto a los cantones Latacunga se
torna como el principal contribuyente de impuestos de la provincia. Si bien la
creación del régimen microempresas se declaró con el afán de impulsar la
eficiencia en el cobro de tributos, pero debido a la difícil situación que
atravesó el país debido a la pandemia estos objetivos no se cumplieron de
inmediato, teniendo en cuenta los datos citados del Instituto Nacional de
Estadísticas y Censos (Tabla 1) el número de microempresas en Cotopaxi no se
redujo significativamente, hubo una contracción del 1.4% que no genera una
curva significativa de disminución; pero entonces porqué el cobro de impuestos
se redujo el 10,98%, esto sin duda está ligado al confinamiento las
importaciones y exportaciones, así como las ventas de bienes y servicios
cayeron a pique, los negocios cerraron sus establecimientos, generando grandes
pérdidas, en este sentido los microempresarios que son negocios de ropa,
comida, artículos en general, tiendas, etc. vieron la imperiosa necesidad de
vender esto dio un impulso a la informalidad, llevando el comercio a la
modalidad virtual, la tecnología se tornó como pilar fundamental para dar
continuidad a la actividad de compra venta ofrecían sus artículos mediante redes
sociales y páginas, aunque esto les permitió vender parte o totalidad de su
stock, estas ventas en su mayoría no fueron declaradas, en la transacción no se
otorgó regularmente el documento de respaldo factura y efectivamente en las
declaraciones el impuesto se redujo; es importante considerar que las cifras
oficiales para estos periodos no reflejan la realidad un gran número de
empresas que no soportaron la crisis económica y tuvieron que cesar
definitivamente sus actividades no han completado los trámites para darse de
“baja” en el sistema.
En otro sentido al inicio de la resolución
los microempresarios tuvieron desconocimiento de pertenecer a este régimen, la
situación de emergencia sanitaria entorpeció la comunicación eficiente y hubo
confusión y desconocimiento por ende incumplimiento de deberes formales y del
pago del tributo, cierto número de microempresarios dejaron las operaciones
tributarias para después, a partir del año 2021 cuando permitieron la
reapertura de los negocios con cierta normalidad, se dio inicio a “igualarse”
en las obligaciones y deberes formales, con una información mucho más clara,
con una lenta recuperación económica, el contribuyente pudo en horarios
estipulados acercarse, informarse y llevar a cabo las operaciones que adeudaba con
el SRI y permitiendo tener una recuperación significativa del 18,96% en el
cobro de los tres principales tributos del país IVA, IR e ICE.
Grafico 1. Recaudación de Impuestos Cotopaxi
En la provincia Cotopaxi el tributo
principal es el IVA como refleja la tabla 4 alcanzó una recaudación total de
267 millones en los tres periodos de estudio, seguido por el IR 151 millones y
en tercer lugar el ICE con 10 millones.
Tabla 4. IVA, IR e ICE
El impuesto al Valor Agregado IVA, es el
de mayor rubro en la provincia, en el periodo 2020 presenta una reducción del
15%, este es un impuesto sobre el consumo, la disminución se asocia con el
confinamiento social y el cierre de los establecimientos a menor consumo menor
impuesto IVA. Como se observa en la Tabla 5 y Gráfico 2.
Tabla 5. Recaudación de Impuesto al Valor
Agregado IVA
Gráfico 2. Recaudación Impuesto al Valor
Agregado
El IR es el segundo tributo en Cotopaxi la
reducción en el periodo 2020 fue del 5%, esto refleja que a pesar del 2% que se
estableció para las microempresas sobre los ingresos brutos, no se logró
incrementar la recaudación tributaria, por esta razón se afirma que en
concordancia con Tax Services & TFC Consultores corporativos (2021) “el IR
previsto para el régimen de microempresas no cumple con los principios
tributarios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad, equidad y
trasparencia, previstos en el art. 300 de la Constitución de la República del
Ecuador” (p. 17)
Es importante mencionar que los
contribuyentes debieron pagar el 2% sobre las ventas aún si no presentaren
utilidades, puesto que el tributo se calcula de los ingresos brutos sin tener
en cuenta los costos y gastos que según Hurtado (2018) citador Lluvichusca
& Otros (2021) “es un conjunto de recursos que intervienen
directamente en los procesos de producción en un periodo
determinado”. (p.329)
Tabla 6. Recaudación Impuesto a la Renta
Gráfico 3. Recaudación Impuesto a la Renta
Fase dos aplicaciones de instrumentos
de recolección de datos
Tabla 7. Resultados de la Encuesta Dirigida a los
Microempresarios de la Provincia de Cotopaxi
Gráfico 4. Resultado Encuesta Dirigida a los Microempresarios de
la Provincia de Cotopaxi
La percepción de los microempresarios de
la provincia de Cotopaxi, evidencia descontento e inconformidad con la
resolución el desconocimiento de pertenecer al régimen les generó
inconvenientes moras e intereses por incumplimiento de las obligaciones,
especialmente el 2% sobre las ventas lo consideran como un atentado contra la
integridad de la economía y liquidez de los pequeños negocios y
emprendimientos puesto que debían pagar este porcentaje por cada factura
emitida sin importar si el resultado del periodo fuera pérdidas a diferencia
del régimen general que aplicaba el impuesto sobre las utilidades o renta. Un
aspecto a favor de este sistema es que simplificó las obligaciones al acogerse
a la modalidad semestral. Por lo expuesto se afirma que el régimen no dio los
resultados esperados, generó incertidumbre y amenazó la sustentabilidad del
microempresario.
RESULTADOS Y
DISCUSIÓN
La recaudación de impuestos del año 2020 resultó
afectada por la pandemia que trajo consigo una crisis severa que alteró la
economía nacional, como medida impulsadora de la cultura tributaria el Sistema
de Recaudación Interna decretó el cumplimiento obligatorio de un régimen para
microempresas, quienes generen ingresos brutos menores a 300.000 dólares y
tengan entre 1 y 9 trabajadores.
El tributo impuesto en la pandemia del
régimen de microempresas impone el cobro del 2% sobre las ventas y no sobre la
utilidad, en el régimen general el impuesto se imponía sobre las utilidades
resultantes luego de la deducción de gastos, pero el régimen impuso un 2% de
monto de ventas, esto en un contexto de crisis, es devastador para las empresas
afectando la liquidez y economía al no poder deducir los gastos que incurren en
su actividad económica; los microempresarios no se encontraron conformes con la
aplicación de la reforma, afirman que debido al desconocimiento inicial
ocasionó que no puedan cumplir con los deberes generando intereses por
morosidad y retrasos en declaraciones y pago de impuestos pues no existió una
notificación previa se enteraron cuando ya eran parte del catastro. Aplicar
esta normativa impone cambios que difieren del régimen general al que
pertenecían previamente, el pago del IVA lo debían efectuar de forma semestral
acumulando el monto para cubrir el pago de este impuesto que al dejar de ser
agentes de retención era neto, en cuanto al impuesto a la renta sin duda es
mucho mayor puesto que el 2% se aplica a las ventas y no a la utilidad resultante
del ejercicio, no obstante al sujetarse a la presentación de obligaciones
semestrales y no de forma mensual se simplificaron los procesos de 12 a 2 por
año.
Por último, cabe mencionar que en otras
circunstancias donde la comunicación sea efectiva, no existiere restricciones
de socialización o confinamiento ni se enfrentare una crisis de tal magnitud
como la ocasionada en el 2020, este régimen hubiera funcionado y el organismo
recaudador hubiera logrado sus objetivos pero en este caso no fue así al analizar
las estadísticas de la página oficial del SRI se evidenció una reducción en la
recaudación del 10,98% frente al periodo inmediato anterior 2019.
CONCLUSIONES
La recaudación de impuestos del año 2020
resultó afectada por la pandemia que ocasionó una crisis severa alterando la
economía nacional, como medida impulsadora de la cultura
tributaria el Sistema de Recaudación
Interna decretó el cumplimiento obligatorio de un régimen para microempresas
para quienes generen ingresos brutos menores a 300.000 dólares y tengan entre 1
y 9 trabajadores.
El SRI cumplió dos de los tres objetivos
establecidos mediante los pilares del régimen impositivo de microempresas
“Reducir los deberes formales, “Agilizar e incentivar el cumplimiento de
obligaciones y el pago de tributos”
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